中国国土资源经济：谈地勘会计制度向政府会计制度的转换衔接

2020-08-04 10:44:49
来源：中国国土资源经济
作者：雷建宏
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导读

地勘单位会计制度向政府会计制度转换衔接的难点是预算会计相关数据的确定。新旧制度衔接的建议：(1)强化新制度的学习，突破旧的会计思维模式；(2)重视“实质重于形式”和“重要性”原则的应用；(3)加大资产、往来的清理，做好对新旧制度转换的基础数据分析梳理，为顺利对接提供“软件”支撑。

本文引用信息

雷建宏.谈地勘会计制度向政府会计制度的转换衔接[J].中国国土资源经济,2020,33（5）:83-85,89.

自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。根据财政部《关于贯彻实施政府会计准则制度的通知（财会〔2018〕21号）》要求，执行政府会计准则制度的地勘单位，不再执行《地勘单位会计制度》。对于地勘单位会计制度如何向政府会计制度转换衔接，财政部于2018年7月22日发布了《关于印发地质勘查事业单位执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的衔接规定的通知（财会〔2018〕17号）》。依据该衔接规定，结合地勘单位的实际情况与特殊性，本文就具体如何进行衔接和衔接过程中的实务操作，谈几点体会和认识。

1 新旧制度衔接的要求、工作内容和步骤

新旧制度衔接总的要求是，自2019年1月1日起地勘单位应当严格按新制度的规定进行会计核算与报表编制。

新旧制度衔接的主要工作内容、步骤：

一是，分析地勘单位原账目的科目余额。根据衔接附表1、附表2的列示逐项分析分解会计科目，重新编制地勘单位2018年12月31日部分科目余额明细表。

二是，按照新制度设立2019年1月1日的新账。

三是，按照衔接规定要求，编制衔接附表3，登记新账的账务会计科目余额和预算结余科目余额。

四是，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

五是，按照新制度编制2019年1月1日的资产负债表。

2 新旧制度衔接的具体操作

按照财政部文件要求，扎实做好新旧制度衔接，必须在2016年行政事业单位进行的清产核资工作及资料的基础上，根据政府会计制度的衔接要求，形成一套完整的清产核资资料。完成日期截止到2018年12月31日。

2.1 做好各项资产清查工作

2.1.1 货币资金的核查及清理

对单位“库存现金”“银行存款”科目的清理，其核心就是要看是否有受托代理资产的情况。如果有受托代理的现金、银行存款，应通过“库存现金”“银行存款”所属“受托代理资产”明细科目单独列示。

2.1.2 存货的核查及清理

存货的清查盘点应当重点关注“货已到，款未付”的存货金额。单位的存货按新制度规定分库存物品和加工物品，工程物资、政府储备物资、收储土地、受托代理资产不属于存货的核算范围，应区分出。存货应按用途、购入使用资金的性质分类统计。地勘单位的存货主要有器材采购、委托加工器材、材料、管材、管材摊销、器材成本差异、产成品、地质成果、地勘生产余额、辅助生产余额、多种经营生产余额等，一般很难区分资金来源，直接汇总填入衔接附表2中该项下的“其他”即可。

2.1.3 固定资产的核查及清理

单位应当根据新制度有关固定资产及其折旧核算要求，对本单位固定资产原价、已使用年限、尚可使用年限进行全面核查，并根据清理结果进行分类统计，为固定资产转入新账做好准备。账面上固定资产分类、金额应与固定资产管理信息系统数据核对一致，不一致的及时进行账务调整。还应区分出文物文化资产、政府储备物资、公共基础设施、保障性住房等资产。

2.1.4 在建工程的核查及清理

单位应当逐项清查盘点在建工程以及尚未并账的基建工程，根据新制度要求与基建总账、明细账，分别统计在建工程、工程物资、预付工程款、预付备料款等，供结转新账使用。

2.1.5 无形资产的核查及清理

单位应当根据新制度有关无形资产及其摊销核算要求，对本单位无形资产原价、已使用年限、尚可使用年限进行全面核查，为确认无形资产及其补计摊销做好准备。

2.1.6 对外投资的核查及清理

单位应当逐项清查盘点短期投资、长期投资等对外投资项目，并根据新制度要求，将“长期投资”科目中债券投资与股权投资予以分别统计，计算年末应计、应收债券利息，以及权益法下的股权投资应当归属本单位的权益金额、成本法下的应收现金股利；并按“长期股权投资取得方式”分类汇总，供结转新账使用。

2.2 做好债权债务的核实确认工作

2.2.1 应收账款、应收票据的核查清理

主要是区分发生时是否计入收入，区分款项性质(财政和非财政，专项和非专项）。地勘单位一般情况下都是计入过收入的，款项大多由经营收入形成，除个别特殊情况外。若要再细分析，还要区分清客户、具体项目等，为以后收回时做预算会计做好准备。

2.2.2 预付账款的核查清理

主要是区分款项性质、具体项目等分类，一般都是未计入费用的，除个别特殊情况外。重点是要关注财政项目和非财政专项项目的预付账款，为财政项目结转和非财政专项项目结转的调整做好数据准备工作。　

2.2.3 其他应收款的核查清理

由于做账的不规范，分析的难度较大，也较复杂。该科目应按经济实质来做分析，分两个层次，一是与收入和费用有关的，二是与收入和费用无关的。与收入和费用有关的按应收、应付的分析方法去分清款项性质、具体项目等；与收入与费用无关的就是暂收暂付款项,在预算会计衔接时要做好调整。

2.2.4 应付账款、应付票据的核查清理

主要是区分发生时是否计入费用，区分款项性质和具体项目。一般情况都是计入过费用的挂账，重点要关注财政项目和非财政专项项目的应付账款，为财政项目结转和非财政专项项目结转的调整做好数据准备工作。如果预付账款、应付账款分析不清，预算会计的结转数据就难以做到准确。

2.2.5 预收账款的核查清理

主要是区分款项性质、具体项目等分类，一般都是未计入收入的，除个别特殊情况外，地勘单位主要是经营收入的预收款。

2.2.6 其他应付款的核查清理

同其他应收款一样比较复杂，也需按经济实质来做分析，分两个层次，一是与收入和费用有关的，二是与收入和费用无关的。与收入和费用有关的按应收、应付的分析方法去分清款项性质、具体项目等；与收入与费用无关的就是暂收暂付款项，在预算会计衔接时也要做好调整。

2.2.7 代扣代缴款项的核查清理

对单位代扣代缴的个人所得税、住房公积金、养老金、医保金、失业金等各类款项也应做好清理，在新旧衔接时应规范调整到应付职工薪酬或其他应交税费科目。

通过以上资产的盘点与债权债务的往来分析，编制完成衔接规定的附表1与附表2，作为过渡衔接底稿的依据。

2.3 做好新旧制度衔接的财务会计工作底稿

地勘单位在进行新旧制度衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿。工作底稿要分两步来做，第一步：按照衔接规定的要求将原科目结转到新科目；第二步：在新科目的基础上进行补录和调整，主要有登记原未入账事项、按新制度规定的会计核算基础进行的调整以及对会计科目明细核算不规范的调整，最终形成2019年年初余额数，将此数据录入新账系统即完成财务会计的衔接工作。

2.4 做好新旧制度衔接的预算会计工作底稿

地勘会计制度有别于行政事业单位会计制度，无项目结转与结余科目，项目的结转数实质上是地勘工作拨款累计数减去已完地质项目支出、未完地质项目支出和其他经费支出的差额，反映到部门决算报表中就是年末结转与结余数，一般情况下年末只有结转数，无结余数。预算会计的衔接首先要根据决算报表上项目的结转数，在分清财政拨款项目和非财政拨款专项项目的基础上，通过按项目逐个调整，将权责发生制调整为收付实现制来形成预算会计结转数，也就是财务会计结转数加应付账款、其他应付款减预付账款产生预算会计结转数。

预算会计中专用结余的金额由财务会计专用基金的数据产生。预算会计的资金结存数由现金、银行存款等货币资金加减与收入、费用无关的不纳入预算管理的暂收暂付款形成。地勘单位的非财政拨款结余是由资金结存减去财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、专用结余倒挤出来的，这一点与行政事业单位的衔接有很大的区别。

3 新旧制度衔接的难点

(1)地勘单位大多由于历史悠久，应收账款与应付账款有一部分是长期挂账，无法分清款项性质和具体项目，其他应收款与其他应付也因核算不规范、无法分清哪些是计入过收入，哪些是计入过费用的，哪些是暂收暂付的款项，这都给资金结存数和预算会计结转数的确定造成困难。

(2)地勘单位的项目资金来源不仅有财政资金，还有合作勘查资金、自筹勘查资金等其他资金，由于这种特殊资金的存在，地质成果尚未形成或根本无法形成，致使核销工作一直未完成，造成衔接的复杂化。

(3)地勘会计制度与新政府会计制度的衔接规定由于仓促出台，有关“地勘工作拨款”“已完地质项目支出”“其他经费支出”科目余额，转入新账的“累计盈余”科目，而“未完地质项目支出”科目余额却转入新账的“加工物品”科目，造成收支不配比，费用的结转产生很大歧义，不符合地勘单位实际情况。

(4)固定资产、无形资产由于地勘单位会计制度的特殊性，很难确定取得时的资金属性，分析难度较大。

4 新旧制度衔接的建议

(1)强化新制度的学习，突破旧的会计思维模式。此次政府会计准则制度改革的重大变化与创新之一是构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。引入了“双功能”“双基础”“双报告”以及“平行记账”等新概念，会计思维模式从“单基础”向“双基础”转变，会计核算体系从“单维度”向“多维度”转变。这就要求会计人员重新学习，一定要跳出老的思维模式，摈弃地勘会计的老套路，树立财务会计权责发生制、预算会计收付实现制的新思维，一定要有“财务会计已没有结转结余概念，结转结余只有在预算会计中才有”的新理念。

(2)重视“实质重于形式”和“重要性”原则的应用。地勘会计制度向政府会计制度转换的过程中一定要根据业务实质来进行分析处理，在不违背会计原则的基础上，化繁为简，简化核算手续和程序，同时关注重要业务和重点事项的处理。

(3)加大资产、往来的清理。做好对新旧制度转换的基础数据分析梳理，为顺利对接提供“软件”支撑。资产和往来的清理是做好衔接的基础，基础不牢，数据不准，衔接的质量就会下降，这势必为以后会计核算埋下隐患。